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ASPETTI FISCALI

Premesso che il canone di locazione finanziaria costituisce un costo deducibile in sede di dichiarazione dei redditi, la normativa tributaria stabilisce che (art. 102 T.U.I.R.) esso è deducibile a condizione che la durata del contratto non sia inferiore alla metà del periodo di ammortamento in relazione al coefficiente stabilito con DM 31/12/1988 concernente all’attività esercitata dall’impresa stessa nei limiti riportati nella seguente tabella:

UTILIZZATORE	IMPOSTE DIRETTE	IMPOSTE INDIRETTE
Impresa (utilizzo strumentale all’attività, autoveicolo adibito ad uso pubblico, auto data in uso promiscuo a dipendenti)*	Deducibilità 100%	Detrazione 100%
Impresa (uso aziendale)	Deducibilità pari al 50% dell’ammontare dei canoni di leasing proporzionalmente corrispondenti al costo massimo dei veicoli di € 18.075,99 (vedi esempio)	Detrazione 10%
Agenti o rappresentanti di commercio e loro subagenti	Deducibilità pari al 80% dell’ammontare dei canoni di leasing proporzionalmente corrispondenti al costo massimo dei veicoli di € 25.822,84 (vedi esempio)	Detrazione 100%
Professionisti – Artisti	Deducibilità pari al 50% dell’ammontare dei canoni di leasing proporzionalmente corrispondenti al costo massimo dei veicoli di € 18.075,99 (vedi esempio)	Detrazione 10%

*Il Ministero delle Finanze con C.M. 13.2.1997, n. 37/E ha precisato che per veicoli utilizzati come esclusivamente strumentali all’attività si intendono veicoli senza i quali non può essere esercitata l’attività d’impresa, es auto delle scuole guida, rent a car, ecc.

Esempio di calcolo del costo leasing deducibile
(dati puramente indicativi ai fini dell’esempio):

Costo bene (comprensivo della quota parte di IVA indetraibile): € 35.000
Anticipo (comprensivo della quota parte di IVA indetraibile): € 5.000
Numero canoni mensili: 30
Importo canone (comprensivo della quota parte di IVA indetraibile): € 1.100
Riscatto (comprensivo della quota parte di IVA indetraibile): € 500

Totale corrispettivo di leasing: € 38.000 (= € 5.000 + 30 x € 1.100)

Nell’esempio prospettato considerando l’ipotesi di deducibilità al 50% l’ammontare del corrispettivo di leasing da considerare per il calcolo della deducibilità sarebbe pari al 51,64% risultante dal seguente calcolo: € 18.075,99 / € 35.000,00 x 100 = 51,64%.

Pertanto l’ammontare del corrispettivo fiscalmente rilevante è di € 19.623,20 = 51,64% x € 38.000,00, deducibile per il 50% e quindi per € 9.811,60.

Nel caso di rappresentanti di commercio, a parità di dati, si avrebbe la seguente situazione:

	percentuale di corrispettivo fiscalmente rilevante: € 25.822,84 / € 35.000,00 x 100 = 86,07%;
	corrispettivo di leasing fiscalmente rilevante: € 32.706,60 = 86,07% x € 38.000,00;
	ammontare deducibile: € 26.165,28 = 80% x € 32.706,60.

Infine nel caso in cui il cliente decida al termine del contratto di esercitare l’opzione di riscatto, il relativo prezzo corrisposto di € 500 sarà integralmente deducibile in un unico esercizio (essendo di importo inferiore ad € 516,46).